為促進中小微企業設備更新和技術升級，持續激發市場主體創新活力，近日，財政部、國家稅務總局聯合發布《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號）（以下簡稱《公告》），明確有關企業所得稅稅前扣除政策。

Q.中小微企業設備、器具企業所得稅稅前扣除政策是什么？

A.中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。

其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

Q.中小微企業的范圍是什么？

A.從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

（一）信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（二）房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（三）其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

Q.設備、器具、從業人數和資產總額如何規定?

A.設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產；

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。

具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

Q.中小微企業在2022年1月份購置的設備、器具，是否可以享受該政策？

A.中小微企業可按季（月）在預繳申報時享受上述政策。在公告發布前，企業在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

溫馨提示

中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

舉個例子

案例一

某中小微企業A公司在2022年2月新購進并于當月投入使用一臺單位價值為720萬元的電子設備，殘值為0，會計與稅法規定最低折舊年限均為3年。

1.2022年第一季度《A201020資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》填報如下：

一次性扣除項目下拉菜單選擇“中小微企業單價500萬元以上設備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”；

“本年享受優惠的資產原值”填報720萬元；

“賬載折舊\攤銷金額”填報會計核算的本年資產折舊額、攤銷額。該資產會計折舊年限為3年，自投入使用的次月即3月起計提折舊，故第一季度會計核算的折舊額僅需計算3月的折舊額，即720÷3÷12=20萬元；

“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”填報按照稅法一般規定計算的一個月的折舊、攤銷金額。該資產稅法規定最低折舊年限為3年，故一個月的折舊額為720÷3÷12=20萬元；

“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”填報720萬元；

“納稅調減金額”填報700萬元。

2.點擊保存A201020填報數據后，納稅調減金額自動帶入主表第6行：

3.假定該公司2022年第二季度無新購進其他固定資產，第二季度《A201020資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》填報如下：

“賬載折舊\攤銷金額”填報2022年3-6月會計核算的折舊額，即720÷3÷12×4=80萬元；

“納稅調減金額”填報640萬元；

其他項目和第一季度保持一致。

4.點擊保存A201020填報數據后，納稅調減金額自動帶入主表第6行。

再舉個例子

案例二

某中小微企業B公司于2022年2月新購進并當月投入使用一臺單位價值為840萬元的生產設備，殘值為0，會計與稅法規定最低折舊年限均為10年。

1.中小微企業B公司在2022年2月新購進并于當月投入使用一臺單位價值為840萬元的生產設備，殘值為0，會計與稅法規定最低折舊年限均為10年。

一次性扣除項目下拉菜單選擇“中小微企業單價500萬元以上設備器具50%部分一次性扣除（折舊年限為10年）”；

“本年享受優惠的資產原值”填報840萬元；

“賬載折舊\攤銷金額”填報會計核算的本年資產折舊額、攤銷額。該資產會計折舊年限為10年，自投入使用的次月即3月起計提折舊，故第一季度會計核算的折舊額僅需計算3月的折舊額，即840÷10÷12=7萬元；

“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”填報按照稅法一般規定計算的一個月的折舊、攤銷金額。該資產稅法規定最低折舊年限為10年，故一個月的折舊額為840÷10÷12=7萬元；

“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”填報420萬元；

“納稅調減金額”填報413萬元。

2.點擊保存A201020填報數據后，納稅調減金額自動帶入主表第6行：

3.假定該公司2022年第二季度無新購進其他固定資產，第二季度《A201020資產加速折舊、攤銷（扣除）優惠明細表》填報如下：

“賬載折舊\攤銷金額”填報2022年3-6月會計核算的折舊額，即840÷10÷12×4=28萬元；

“納稅調減金額”填報392萬元；

其他項目和第一季度保持一致。

4.點擊保存A201020填報數據后，納稅調減金額自動帶入主表第6行。